在實際工作中，我們經(jīng)常遇到稅務機關對企業(yè)注銷能否立案，檢查后能否責令其補稅、罰款等問題。對于這類問題，很多文章都做了切實可行的分析，但是從法理上來說，它能不能交稅，能不能罰款，為什么能不能，還需要進一步分析。
從公法的角度看債權。公法債權是相對于私法債權而言的一個概念。一般來說，是指一方依靠國家公權力，依此要求另一方做或不做某件事，國家權力保障實施的法律關系。比如稅收債權，邊肖認為是典型的公法債權，它依托國家公權力，要求納稅人納稅。其中，納稅人是負有納稅義務的債務人，稅務機關是債權人。
一般來說，公法債權主要有兩種：第一種是依法設定的債權，如稅收和行政收費等。這種債權經(jīng)常發(fā)生，是法律直接設定的。只要符合條件，債權自然成立；第二類是根據(jù)權力設定的，比如行政罰款。這種債權是有偶然性的，必須有一定的形式。如果作出了明確的處罰決定，債權就可以成立。
稅收債權在納稅義務產(chǎn)生時即成立，而罰款債權要在向相對人作出罰款決定后成立。那么企業(yè)注銷后，稅收債權與罰款債權是否成立呢？
對于稅收這種稅收債權來說，企業(yè)注銷并不影響稅收債權的存在。因為在企業(yè)存續(xù)期間產(chǎn)生納稅義務時，稅收債權已經(jīng)存在。如企業(yè)A 2016年少繳稅100萬元，2017年注銷。此時，對于納稅申報，2016年已經(jīng)有100萬元的納稅申報。后續(xù)企業(yè)被注銷后，稅務機關的追究只是以公權力保障稅收債權實現(xiàn)的強制手段。
罰款方面，由于2016-2017年企業(yè)注銷，沒有對企業(yè)進行正式罰款，出具了相應的處罰決定書。也就是說，罰款債權是在企業(yè)注銷后才產(chǎn)生的。
那么企業(yè)注銷后，罰款債權能不能再產(chǎn)生呢？
邊肖認為，公法債權和私法債權都屬于債權范疇。有債權就有債權人和債務人。但是，當企業(yè)被注銷，沒有相對人時，罰金債權中缺少債務人，罰金債權本身不能產(chǎn)生。因此，企業(yè)注銷后，既然不能產(chǎn)生罰款債權，自然不存在對被注銷企業(yè)進行罰款的情況。
就相關法律規(guī)定而言，其本質也是指公法債權的法律精神，即對于稅收債權而言，是生成的，是可以追索的。對于罰款(針對公司)，企業(yè)注銷后，因為公法債權缺少債務人，不再有罰款。
那么企業(yè)注銷后，如何追征稅款？
注銷過程中的企業(yè)一般分為企業(yè)法人、個人獨資和合伙兩類。
對于公司和其他法人來說，因為他們僅以其財產(chǎn)承擔有限責任，也就是說，公司以其財產(chǎn)對公司存續(xù)期間的債務承擔責任。公司注銷后，稅務債權由公司負責，因為它們是公司存在期間的債務。
如果公司存續(xù)期間產(chǎn)生的稅債在公司注銷后仍未清償，本質上，稅債就是按公司法規(guī)定應繳納的稅款。但如果不繳稅，根據(jù)《公司法》規(guī)定，稅務機關有權要求公司股東以返還財產(chǎn)抵繳稅款。當然，這里的稅務機關不能要求股東承擔無限責任，只能以返還的財產(chǎn)為限承擔責任。比如公司注銷后，應繳納100萬元稅款，而公司股東A、B總共只補繳了50萬元。此時稅務機關只能要求兩個股東繳納50萬元，無權要求兩個股東承擔超出部分。
對于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，承擔無限責任。這里的無限責任也指企業(yè)存續(xù)期間發(fā)生的債務的無限責任。因為罰款債權不是在企業(yè)存續(xù)期間產(chǎn)生的，不需要承擔罰款責任。對于稅債，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，在無限責任的情況下，不限于此時已返還的財產(chǎn)。比如合伙企業(yè)注銷后，應納稅100萬，而合伙企業(yè)的合伙人A和B總共只退了50萬。此時，稅務機關不僅要求兩個合伙人繳納50萬元，還有權要求兩個合伙人繳納超出部分。
一般情況下，企業(yè)注銷后，行政機關可以不再對企業(yè)進行罰款，但這不是絕對的。比如企業(yè)注銷時，有些企業(yè)是注銷資格的，也就是說，雖然企業(yè)已經(jīng)在工商部門注銷了，但實際上并不符合注銷的法定程序。
對此，根據(jù)行政訴訟法的規(guī)定，工商部門對企業(yè)作出的撤銷行政行為違法的(如企業(yè)提供虛假撤銷材料)，可以撤銷工商部門對企業(yè)作出的撤銷行政行為。注銷后，企業(yè)在法律上恢復為未注冊狀態(tài)。此時，由于企業(yè)仍處于合法狀態(tài)，可以通過罰款等處罰手段，形成公法債權。