財政部 稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局
慈善捐贈個人所得稅政策公告
國家金融管理局公告2019年第99號
為貫徹《中華人民共和國個人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)慈善捐贈的個人所得稅政策公告如下:
一、個人通過公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門在中華人民共和國境內(nèi)對教育、扶貧、救助等公益慈善事業(yè)的捐贈(以下簡稱公益捐贈)，可以根據(jù)《個人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
前款所稱國內(nèi)公益性社會組織，包括依法設(shè)立或者登記，并按照規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈稅前扣除資格的慈善組織、其他社會組織和群眾性組織。
二、個人慈善捐贈的數(shù)額，按照下列規(guī)定確定:
(一)捐贈貨幣資產(chǎn)的，按照實(shí)際捐贈金額確定；
(二)捐贈股權(quán)和房產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照個人持有的股權(quán)和房產(chǎn)原值確定；
(三)捐贈股權(quán)、不動產(chǎn)以外的非貨幣性資產(chǎn)，按照非貨幣性資產(chǎn)的市場價格確定。
三、居民個人按照下列規(guī)定扣除慈善捐贈:
(一)居民個人發(fā)生的公益性捐贈支出，可以從財產(chǎn)租賃收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息分紅收入、意外收入(以下統(tǒng)稱分類收入)、綜合收入或者營業(yè)收入中扣除。當(dāng)期不能從一個收入項目中扣除的公益捐贈支出，可以根據(jù)需要從其他收入項目中扣除；
(2)居民個人發(fā)生的公益性捐贈支出，從綜合收益和營業(yè)收入中扣除的，扣除限額分別為當(dāng)年綜合收益和營業(yè)收入應(yīng)納稅所得額的30%；如果從分類收入中扣除，扣除限額為當(dāng)月分類收入應(yīng)納稅所得額的30%；
(三)居民個人根據(jù)收入、公益捐贈支出和適用稅率，自行決定公益捐贈支出從綜合收入、分類收入和營業(yè)收入中扣除的順序。
四、居民個人在綜合所得中扣除公益捐贈，應(yīng)按下列規(guī)定辦理:
(一)居民個人取得的工資、薪金所得，可以在代扣代繳、預(yù)繳時，也可以在年度匯算清繳時扣除。
居民選擇在預(yù)扣預(yù)繳時扣除的，扣除限額按累計預(yù)扣法計算，捐贈當(dāng)月扣除限額為月末累計應(yīng)納稅所得額的30%(全額扣除按其規(guī)定執(zhí)行，下同)。個人從兩個以上地方取得工資薪金的，扣除其中一個，選擇后當(dāng)年不變。
(二)居民個人取得勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得的，預(yù)扣預(yù)繳時不扣除公益捐贈費(fèi)用，在匯算清繳時統(tǒng)一扣除。
(三)居民個人取得年度一次性獎金、股權(quán)激勵等收入，按規(guī)定單獨(dú)計稅而非綜合所得處理的，公益捐贈支出的扣除按本公告分類收入扣除規(guī)定處理。
5.居民個人發(fā)生的公益性捐贈支出，可以從捐贈當(dāng)月取得的分類收入中扣除。當(dāng)月分類收入從未支出的公益捐贈支出中扣除，可按以下規(guī)定補(bǔ)足扣除:
(1)扣繳義務(wù)人已扣繳但尚未繳納稅款的，居民個人可以向扣繳義務(wù)人申請補(bǔ)辦抵扣，退還已抵扣稅款。
(二)扣繳義務(wù)人已代扣代繳稅款的，居民個人可以要求扣繳義務(wù)人自公益捐贈之日起90日內(nèi)向征收稅款的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請更正、申報、補(bǔ)繳、抵扣，稅務(wù)機(jī)關(guān)和扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)予以辦理。
(三)居民個人自行申報納稅的，可以自公益捐贈之日起90日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請更正、申報、補(bǔ)繳、抵扣。
當(dāng)月有多筆個人捐贈分類收入的，應(yīng)在第一個月從一筆分類收入中扣除。已從分類收入中扣除的公益捐贈支出，不調(diào)整為從其他收入中扣除。
6.從營業(yè)收入中扣除公益捐贈費(fèi)用，按下列規(guī)定辦理:
(1)個體工商戶發(fā)生的公益捐贈費(fèi)用，從其營業(yè)收入中扣除。
(二)個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)發(fā)生的公益捐贈支出，個人投資者應(yīng)當(dāng)按照捐贈年度合伙企業(yè)的分配比例(個人獨(dú)資企業(yè)的分配比例為100%)計算歸屬于每個個人投資者的公益捐贈支出，個人投資者應(yīng)當(dāng)將所屬個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的公益捐贈支出與其他需要從營業(yè)收入中扣除的公益捐贈支出合并，從營業(yè)收入中扣除。
(3)公益捐贈支出從營業(yè)收入中扣除的，可以在預(yù)繳稅款時或者匯算清繳時扣除。
(4)采用核定方式收取營業(yè)收入的，不扣除公益捐贈支出。
七、非居民個人用于公益捐贈的支出，不超過公益捐贈當(dāng)月應(yīng)納稅所得額的30%，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。無限慈善捐贈可以從營業(yè)收入中扣除。
非居民按照規(guī)定可以從應(yīng)納稅所得額中扣除慈善捐贈而未實(shí)際扣除的，可以按照本公告第五條的規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)。
八、國務(wù)院規(guī)定用于公益事業(yè)的捐贈全額稅前扣除，按照規(guī)定執(zhí)行。已發(fā)生30%同時全額扣除的公益捐贈支出的個人自行選擇扣除順序。
九、公益性社會組織、國家機(jī)關(guān)在接受個人捐贈時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定出具捐贈票據(jù)；索要捐贈票據(jù)的個人應(yīng)出具。
個人公益捐贈發(fā)生時無法及時取得捐贈票據(jù)的，可暫從公益捐贈銀行的支付憑證中扣除，并可向扣繳義務(wù)人提供公益捐贈銀行的支付憑證復(fù)印件。個人應(yīng)當(dāng)自捐贈之日起90日內(nèi)向扣繳義務(wù)人提供補(bǔ)充捐贈票據(jù)。個人未按規(guī)定提供捐贈票據(jù)的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。
如果政府機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位組織員工統(tǒng)一開展公益捐贈，納稅人可以扣除匯總出具的捐贈票據(jù)和員工明細(xì)。
10.通過扣繳義務(wù)人享受公益捐贈扣除政策的個人，應(yīng)當(dāng)將符合條件可以扣除的公益捐贈支出金額告知扣繳義務(wù)人，并提供捐贈票據(jù)復(fù)印件，其中捐贈股權(quán)或者不動產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)提交財產(chǎn)原值證明。扣繳義務(wù)人在按照規(guī)定扣繳預(yù)繳稅款或者代扣代繳稅款時，應(yīng)當(dāng)扣除，并將扣除的公益捐贈金額告知納稅人。
個人為自己辦理慈善捐贈扣除或者扣繳義務(wù)人為自己辦理慈善捐贈扣除的，應(yīng)當(dāng)在申報時提交《公益捐贈扣除個人所得稅明細(xì)表》(見附件)。個人應(yīng)保存捐贈票據(jù)五年。
Xi。本公告自2019年1月1日起施行。2019年1月1日至本公告日發(fā)生的個人慈善捐贈支出，可按本公告規(guī)定從分類收入中扣除，但不得扣除。可以在2020年1月31日前向通過扣繳義務(wù)人代征稅款的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定辦理。
特此公告。
附件:慈善捐贈個人所得稅抵扣清單(點(diǎn)擊文末“閱讀原文”下載附件)
國家稅務(wù)總局
2019年12月30日